Ubezpieczenie na życie a podatek — Kiedy ubezpieczenie na życie jest zwolnione z podatku?

Sposób opodatkowania prywatnego kapitałowego ubezpieczenia na życie lub rentowego zależy przede wszystkim od daty zawarcia umowy.

• W przypadku starych umów zawartych przed 2005 rokiem wypłata jednorazowa jest co do zasady zwolniona z podatku. Przy umowach od 2005 roku naliczany jest podatek dochodowy lub podatek od zysków kapitałowych.
• W przypadku wypłaty renty Państwo opodatkowują jedynie niewielką część dożywotniej prywatnej renty — tzw. składnik zysku (Ertragsanteil).

Jak opodatkowana jest wypłata z ubezpieczenia na życie?

W przypadku kapitałowego ubezpieczenia na życie lub prywatnego ubezpieczenia rentowego obowiązują różne zasady:

• Jeśli Państwo zdecydują się na dożywotnią wypłatę renty, należy opodatkować jedynie niewielką część — tzw. składnik zysku. Jego wysokość zależy od wieku w momencie przejścia na emeryturę.
• Jeśli natomiast wybiorą Państwo jednorazową wypłatę na początku emerytury, opodatkowanie zależy w znacznym stopniu od tego, kiedy umowa została zawarta. Wypłata jest zwolniona z podatku, jeśli chodzi o starą umowę zawartą przed 2005 rokiem i spełnione są dodatkowe warunki.
• To samo dotyczy sytuacji, gdy ubezpieczenie zostanie wypowiedziane przed terminem, umowa zostanie sprzedana lub obciążona zastawem.

Uwaga: Jeśli otrzymają Państwo wypłatę z ubezpieczenia na życie od ryzyka — np. jako małżonek lub osoba bliska — kwota ta jest zwolniona z podatku. Ewentualnie może jednak zostać naliczony podatek od spadków i darowizn, o ile przekroczone zostały przewidziane w nim kwoty wolne.

Jak opodatkowana jest prywatna renta?

Z dożywotniej prywatnej renty z ubezpieczenia należy opodatkować tylko niewielką część, konkretnie składnik zysku. Jego wysokość zależy od tego, w jakim wieku przechodzą Państwo na emeryturę. Jeśli na przykład przejdą Państwo na emeryturę w wieku 67 lat, należy opodatkować 17 procent renty.

Ważne: Kiedy umowa została zawarta, nie ma znaczenia. Opodatkowanie renty zawsze działa tak samo.

Tabela składnika zysku

Źródło: § 22 EStG

Składnik zysku pozostaje stały przez całe życie — zależy wyłącznie od wieku w momencie przejścia na emeryturę.

Renty z prywatnych umów emerytalnych należy wpisać w zeznaniu podatkowym w załączniku R w dolnej części — zawsze przeliczone na cały rok. Urząd skarbowy samodzielnie oblicza składnik zysku i go opodatkowuje.

Uwaga: Osoby, które w starszym wieku są dobrowolnie członkami ustawowego ubezpieczenia zdrowotnego, muszą od prywatnych rent odprowadzać 14,6 procent plus składkę dodatkową na ustawowe ubezpieczenie zdrowotne i pielęgnacyjne.

Dlaczego renty z umów sprzed 2005 roku są opodatkowane?

Mimo że na pierwszy rzut oka wydaje się to nielogiczne, w przypadku umów zawartych przed 2005 rokiem jednorazowa wypłata jest wolna od podatku, ale miesięczna renta już nie — opodatkowywany jest składnik zysku. Obecnie jest to uregulowane ustawowo. Roczna ustawa podatkowa 2024 z 5 grudnia 2024 roku stanowi bowiem w § 52 EStG, że renty z umów zawartych przed 2005 rokiem są opodatkowywane według składnika zysku.

Pojawiła się jednak nadzieja na zniesienie tego nierównego traktowania. Federalny Trybunał Finansowy (BFH) orzekł 1 lipca 2021 roku, że opodatkowanie według składnika zysku w przypadku umów zawartych przed 2005 rokiem jest nieprawidłowe (Az. VIII R 4/18). W skrócie BFH stwierdził: jeśli zrezygnują Państwo z prawa do jednorazowej wypłaty przy opodatkowanym korzystnie prywatnym ubezpieczeniu rentowym zawartym przed 2005 rokiem, comiesięczne wypłaty renty zamiast tego należą do przychodów z kapitału — i są tym samym zwolnione z podatku. Dotyczy to jednak wyłącznie sytuacji, gdy łączna suma wypłaconych rent nie przekracza zgromadzonego kapitału wraz z udziałami w nadwyżkach.

Co się zmieniło?

Według informacji Finanztip urzędy skarbowe nie otrzymały do końca 2024 roku instrukcji wdrożenia wyroku BFH z 2021 roku. Oznaczało to, że nadal stosowały zasady bez wyroku BFH. Ubezpieczyciele również nadal raportowali według starych zasad. Nawet jeśli nie zgłosiliby Państwo renty w zeznaniu podatkowym, błędne dane — zdaniem BFH — trafiały do zeznania i były opodatkowywane według składnika zysku.

Finanztip zalecał więc dotkniętym tym problemem osobom dokładne sprawdzanie decyzji podatkowych i ewentualne złożenie sprzeciwu w ciągu jednego miesiąca — powołując się na wspomniany wyrok BFH. Niestety nie przyniosło to efektu, ponieważ wspomniana roczna ustawa podatkowa 2024 uchyliła wyrok BFH.

Co z wypłatą ubezpieczenia na życie przy umowie sprzed 2005 roku?

Jeśli ubezpieczenie zostało zawarte przed 2005 rokiem, są Państwo w korzystnej sytuacji. Z reguły nie płacą Państwo ani grosza podatku, gdy kapitałowe ubezpieczenie na życie wypłacane jest jednorazowo na początku emerytury. Kwota końcowa trafia w całości na Państwa konto.

Podobnie jest z wartością wykupu w przypadku wypowiedzenia oraz z dochodem ze sprzedaży, jeśli umowa została sprzedana wyspecjalizowanemu nabywcy. Kwota ta zostaje przelana na konto bez potrąceń.

Jakie warunki muszą być spełnione dla zwolnienia z podatku?

Aby zyski z ubezpieczenia na życie lub rentowego były zwolnione z podatku przy rozpoczęciu renty lub wypowiedzeniu, muszą zostać spełnione następujące warunki:

• Kwota końcowa jest wypłacana w całości jednorazowo.
• Towarzystwo ubezpieczeniowe wystawiło umowę najpóźniej 31 grudnia 2004 roku.
• Pierwszą składkę opłacono najpóźniej 31 marca 2005 roku.
• Składki opłacano przez co najmniej pięć lat.
• Suma w przypadku śmierci musi wynosić co najmniej 60 procent wpłaconych składek.

Ostatni punkt — wystarczająco wysoka kwota dla bliskich w przypadku śmierci — powinien być spełniony w przypadku niemal wszystkich umów. W tamtym czasie ubezpieczyciele konstruowali umowy tak, by wszystkie warunki zwolnienia z podatku były spełnione.

Jak wygląda opodatkowanie ubezpieczenia na życie od 2005 roku?

Jeśli wypłacają Państwo jednorazowo oszczędności z ubezpieczenia na życie lub rentowego zawartego w 2005 roku lub później, podatek musi zostać zapłacony w każdym przypadku. Reguluje to ustawa o dochodach emerytalnych (Alterseinkünftegesetz). Klasyfikuje ona prywatne kapitałowe ubezpieczenia na życie lub rentowe jako tzw. trzeci poziom zabezpieczenia emerytalnego.

Co Państwo otrzymują?

• Przy jednorazowej wypłacie na początku emerytury otrzymują Państwo tzw. kwotę końcową (Ablaufleistung). Jest to suma wpłaconych składek pomniejszonych o koszty, bieżące nadwyżki ubezpieczyciela oraz premię końcową.
• W przypadku wcześniejszego wypowiedzenia umowy wartość wykupu jest z reguły sumą wpłaconych składek pomniejszonych o koszty i opłatę likwidacyjną.
• Jeśli sprzedadzą Państwo umowę nabywcy, kwota zakupu przewyższa zazwyczaj wartość wykupu o kilka punktów procentowych. Nabywca kontynuuje bowiem umowę i może nadal osiągać zyski.

Co jest opodatkowywane przy wypłacie?

Opodatkowywana nie jest kwota otrzymana jednorazowo — lecz jedynie Państwa zysk. Jest to różnica między faktycznie otrzymaną kwotą a wpłaconymi składkami.

Ta różnica, czyli zysk z ubezpieczeń na życie i rentowych, zaliczana jest do przychodów z kapitału. W związku z tym co do zasady naliczany jest podatek od zysków kapitałowych (Abgeltungssteuer) w wysokości 25 procent. Do tego dochodzi dodatek solidarnościowy oraz ewentualnie kościelny podatek dochodowy.

Uwaga: Tylko w niektórych przypadkach naliczany jest zamiast tego osobisty współczynnik podatkowy w ramach podatku dochodowego.

Kiedy opodatkowuje się tylko połowę zysku?

Opodatkowują Państwo tylko połowę zamiast całego zysku, jeśli spełniona jest tzw. zasada 12/60 lub 12/62 (§ 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG). To tzw. metoda połowy dochodu (Halbeinkünfteverfahren) ma zastosowanie przy wygaśnięciu lub wypowiedzeniu umowy, gdy:

• Umowa trwała co najmniej 12 lat oraz
• wypłata następuje dopiero po 60. roku życia, a w przypadku umów od 2012 roku — po 62. roku życia.

Od tej połowy zysku zamiast podatku od zysków kapitałowych płacą Państwo podatek dochodowy według osobistego współczynnika podatkowego (§ 32d Abs. 2 S. 2 EStG).

Uwaga: Jeśli umowa została zawarta 1 kwietnia 2009 roku lub później, suma w przypadku śmierci musi do końca trwania umowy wynosić co najmniej 50 procent wszystkich wpłaconych składek (§ 20 Abs. 1 Nr. 6 S. 6 EStG).

Dlaczego zdecydowanie powinni Państwo złożyć zeznanie podatkowe?

Jeśli nie złożą Państwo zeznania podatkowego za dany rok, stracą Państwo dużo pieniędzy. Ubezpieczyciel przy wypłacie odprowadza bowiem najpierw podatek od zysków kapitałowych od pełnego zysku do urzędu skarbowego. Oznacza to, że na konto wpływa nieco ponad jedna czwarta mniej.

Dopiero dzięki zeznaniu podatkowemu mogą Państwo skorzystać z zalet reguły połowy dochodu. Połowa zysku jest opodatkowana — druga połowa jest wolna od podatku.

Należy wpisać w wierszu 30 załącznika KAP (zeznanie podatkowe 2024) pełny zysk z wypłaty ubezpieczenia na życie. Wysokość zysku z wypłaty powinna być podana przez ubezpieczyciela. Już potrącone podatki należy wpisać w wierszach 43–45. Urząd skarbowy automatycznie rozpozna, że dla tych przychodów z kapitału ma zastosowanie reguła połowy dochodu: od połowy zysku naliczany jest osobisty współczynnik podatku dochodowego.

Jak optymalnie wykorzystać kwotę wolną?

Należy upewnić się, że pełna kwota wolna od przychodów z kapitału — 1 000 euro, a 2 000 euro dla małżeństw — zostanie uwzględniona przy połowie zysku z wypłaty. W tym celu należy wpisać w wierszu 16 załącznika KAP, ile kwoty wolnej zostało już zużyte na inne przychody z kapitału, a w wierszu 17 — ile zostało już wykorzystane. Należy zawnioskować w wierszu 5 załącznika KAP o sprawdzenie przez urząd skarbowy „pobranego podatku".

W takim przypadku urząd skarbowy uwzględni pełną kwotę wolną od zysku z wypłaty. Pozostałą część należy z reguły opodatkować podatkiem dochodowym. W zamian bieżące przychody z kapitału będą opodatkowywane podatkiem od zysków kapitałowych od pierwszego euro. Jeśli jednak współczynnik podatku dochodowego przekracza 25 procent, taka „zamiana" się opłaca.

Na co należy zwrócić uwagę przy sprzedaży lub obciążeniu zastawem ubezpieczenia na życie?

Przy sprzedaży umowy nabywcy zawsze płacą Państwo podatek od zysków kapitałowych od pełnej różnicy między ceną zakupu a wpłaconymi składkami. Dochód ze sprzedaży zalicza się klasycznie do przychodów z kapitału. Podatek od zysków kapitałowych jest odprowadzany bezpośrednio do fiskusa przez ubezpieczyciela.

Mogą Państwo jedynie za pośrednictwem zeznania podatkowego uwzględnić kwotę wolną od przychodów z kapitału — 1 000 euro, a 2 000 euro dla małżeństw. W tym celu należy wpisać odpowiednie wartości w wierszach 7 i 16 załącznika KAP.

Uwaga: Jeśli potrzebują Państwo pieniędzy z ubezpieczenia na życie lub rentowego, Finanztip zaleca obecnie opcję obciążenia zastawem. Możliwość sprzedaży nie jest już w 2025 roku dostępna ze względu na wysokie stopy procentowe. Wszyscy dawniej poleceni przez Finanztip dostawcy wstrzymali skup.

Jak można zaoszczędzić na podatku dzięki zmianie ubezpieczonego?

W przypadku ubezpieczenia zawartego po 31 grudnia 2004 roku można ewentualnie zaoszczędzić na podatku dochodowym dzięki zmianie ubezpieczonego.

Może się to opłacać, gdy na przykład rodzice przenoszą polisę na studiującego syna. Jeśli syn nie ma jeszcze własnych dochodów, a po studiach jako początkujący pracownik prawdopodobnie będzie miał niższą kwotę podatku do zapłaty, rodzina może zaoszczędzić łącznie na podatku.

Ważne: Zmiana ubezpieczonego nie powoduje, że minimalny okres umowy wynoszący dwanaście lat dla celów podatku dochodowego zaczyna biec od nowa. Potwierdził to Federalny Trybunał Finansowy (BFH) w postanowieniu z 23 kwietnia 2010 roku (Az. VIII B 48/08). Stwierdzono tam, że „za zgodą ubezpieczyciela dokonany wstęp podatnika w zawartą przez inną osobę umowę ubezpieczenia na życie przy bieżącym opłacaniu składek nie stanowi zawarcia nowej umowy".